2022-07-04 17
鄭重提醒：會計做賬不要太任性！
案例
一、公司辦公室買的桶裝水，會計竟然計入“職工福利費”
案例：
今天查看一家公司老會計做的賬，發現該家公司的老會計，把平時辦公室購買的桶裝水計入了“應付職工薪酬-福利費”，從而導致公司歷年來的福利費一直大大超過企業所得稅前扣除標準，但是老會計從來沒有在匯算清繳時進行納稅調增處理，留下了非常大的涉稅風險！
殊不知，好多賬務風險都是由于會計不懂政策錯誤的入賬人為造成的。
桶裝水計入什么科目？
公司辦公室購買的桶裝水，屬于“管理費用-辦公費”
哪些費用屬于福利費？
根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定：
《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
二、1090元的高鐵票，會計竟然錯誤的計入“差旅費”！
案例
我單位的員工回家探親，公司內部制度規定允許報銷員工探親期間來回高鐵票，4月份小王報銷探親車票金額1090元。
會計處理如下：
借：管理費用-差旅費 1000元
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
請問：
以上處理是否正確？這張車票能否抵扣增值稅？
答復：
以上賬務處理和稅務處理是錯誤的，這張1090元的高鐵票不是差旅費，屬于福利費，是萬萬不得抵扣增值稅的！
正確的賬務處理如下：
借：應付職工薪酬-福利費 1090元
貸：銀行存款 1090元
結轉福利費：
借：管理費用-福利費 1090元
貸：應付職工薪酬-福利費 1090元
提 醒
若是報銷的車票按照福利費來抵扣了，應轉出：
借：應付職工薪酬-福利費 1000元
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
然后做進項稅額轉出：
借：應付職工薪酬-福利費 90元
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）90元
政策依據：
參考一
《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規定：
六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
參考二
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
參考三
國稅函〔2009〕3號文件第三條明確，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：
1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
會計做賬切不可太任性
上面的案例是大家在日常生活中經常會遇到的，再提醒大家一下，作為財會人，做賬千萬不能任性。
2點建議：
（1）財務做賬除了吻合業務、更要必須符合稅務，違背稅法的做賬 方式不可??；
（2）會計做賬切記不要只是按照自己的想法想怎么入賬就怎么入賬，做賬切記任性而為。
各項費用抵扣指南
一、各種進項抵扣問題，一次回復
招待費、差旅費、福利費、會議培訓費的進項抵扣問題一直困擾著我們會計，來看看官方是怎么說的。
1、招待費
公司約了客戶王經理吃飯，這個餐費能不能抵扣??？
答：根據財稅[2016]36號文，餐飲服務適用6%的稅率，購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以交際應酬的餐費、娛樂不能抵扣，如果招待個人住宿的話，所發生的住宿費屬于個人消費，同樣無法抵扣。
2、差旅費
公司員工下個月要去商務出差，機票，酒店，取得發票可以抵扣嗎？
答：我們知道，按照財稅2016年36號文的規定，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得從銷項稅額中抵扣。
而目前新政策允許旅客運輸服務抵扣了，這對納稅人來說是一個利好消息，雖然這部分支出在企業日常支出占比也不大，主要是差旅費中核算，但是蒼蠅腿腿也是肉，吃到點算點。
那旅客運輸服務具體操作呢？不要急！
3月21日，財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號便明確了，旅游運輸服務的抵扣細節。
如果取得專用發票當然按專用發票抵扣規則抵扣，勾選確認，但是我們很清楚，日常取得旅客運輸服務的發票基本很少有專用發票的?？赡苡行┐笮推髽I集中為職工訂購機票，集中結算，可以要求取得增值稅專用發票，其他的基本無法取得專用發票。
未取得專用發票又如何抵扣呢？
1)取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；
這張滴滴的出租車電子發票，我們可以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。為什么這里是3%呢？因為采用了簡易計稅。
財稅2016年36號文附件2規定，一般納稅人發生公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?？梢赃x擇適用簡易計稅。
財稅2016年36號文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運服務屬于陸路旅客運輸服務-道路旅客運輸服務下面的項目。
2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
這張航空運輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額
=（670+80）/1.09*0.09=61.93
3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
這張鐵路車票，可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
那么這張發票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87
營改增后，住宿服務適用6%稅率，如果購入的住宿服務是用于員工因公出差，若能取得增值稅專用發票，適用一般計稅方法的公司是可以從銷項稅額中抵扣的。
3、福利費
端午的粽子，中秋的月餅，過年大禮包，這些為員工準備的福利，如果能取得專票，可以抵扣嗎？
答：作為集體福利支出的東西全都是無法抵扣的。
4、會議培訓費
培訓新員工的培訓費，包含餐費和會議服務費，這些都可以抵扣嗎？
答：會議費專票的稅款是可以抵扣的。不過，注明了餐費的部分，得要另外開具，不能抵扣的。
二、進項抵扣要點
對一般納稅人而言，進項稅抵扣是一個非常重要的問題，增值稅少繳稅或多繳稅，多是因為進項稅抵扣造成的。營改增全面后，企業衣食住行上的項目抵扣范圍更大了，但細節上有哪些注意事項呢？為了讓大伙能夠輕松報稅，整理了一些進項抵扣要點，一起看過來吧！
1、前置條件
辦理一般納稅人資格。
2、必需取得合法有效抵扣憑證
4、必須在規定期限申請專票認證
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書，應在開具之日起180日內辦理認證或申請稽核比對，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。
在（國家稅務總局公告2017年第11號）中規定自2017年7月1日起，將原來的認證期限由180日延長至360日
同時請大家注意，納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按(國稅函〔2009〕617號)執行，即在180日內認證抵扣。
（備注：2020年3月已取消專票認證期限）
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本篇文章來源于微信公眾號: 會計網
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